Tratamiento de los ingresos anticipados según el método de acumulación

El método de contabilidad que utiliza su empresa determina en gran medida el momento en que puede hacer deducciones y tiene que reconocer (y pagar impuestos sobre) los ingresos. Todas las empresas grandes, y muchas pequeñas, utilizan el método de contabilidad de acumulación. Bajo este método usted reporta los ingresos en el año en que se ganan, y deduce los gastos en el año en que se incurren. Por lo tanto, con el método del devengado no importa cuándo se cobran realmente los ingresos (dinero) o se pagan los gastos. El derecho a recibir ingresos, no su recepción real, desencadena el requisito de incluir un elemento en la base imponible del año.

Por lo general, se incluye una cantidad como ingreso para el año fiscal en el que (1) se han producido todos los eventos que fijan su derecho a recibir el ingreso, y (2) se puede determinar la cantidad con una precisión razonable. Según esta regla, usted informa una cantidad en su ingreso bruto en la primera de las siguientes fechas:

• cuando reciba el pago
• cuando la cantidad se le debe
• cuando se gane la renta, o
• cuando el título de propiedad haya pasado a usted.

Según las normas habituales de acumulación, si un cliente o usuario le paga por adelantado los bienes o servicios que le prestará más adelante, usted tratará el pago como un ingreso en el año en que reciba el pago. Sin embargo, hay algunas reglas especiales que pueden permitirle retrasar la notificación de los pagos por adelantado de servicios o ventas o bienes. Por lo general, es conveniente retrasar el reconocimiento de los ingresos para un año fiscal futuro porque puede reducir su factura de impuestos para el año en curso.

Retrasar el reconocimiento de los ingresos a un año fiscal futuro suele ser deseable porque puede reducir su factura fiscal del año en curso.

Pago anticipado de servicios

Normalmente, debe incluir en sus ingresos pagos anticipados por servicios en el año fiscal en que los recibe. Sin embargo, si recibe un pago anticipado por servicios que se compromete a realizar al final del siguiente año fiscal, puede optar por posponer la inclusión del pago anticipado en sus ingresos hasta el siguiente año fiscal. Pero no puede posponer la inclusión de ningún pago más allá de ese año fiscal.

Ejemplo: En diciembre de 2016, AAA Contracting, una sociedad de responsabilidad limitada que utiliza el método contable de acumulación y el año fiscal del año civil, recibe un anticipo de 100.000 dólares de un cliente para construir una casa a finales de 2017. AAA puede optar por no incluir el pago en sus ingresos para fines tributarios hasta el año fiscal 2017.

¿Qué pasa si le pagan un adelanto por los servicios que va a realizar durante el año en curso y el año siguiente o años posteriores? La parte del pago que es para los servicios a realizar en el año fiscal actual debe ser incluido en su ingreso para ese año. El resto del pago anticipado debe incluirse en los ingresos del año siguiente, incluso si no se completan todos los servicios durante ese año.

Ejemplo: El 1 de octubre de 2016, el Estudio de Danza Acme recibe el pago de un contrato de un año por 48 lecciones de una hora a partir de esa fecha. Da ocho lecciones en 2016. Debe incluir una sexta parte (8/48) del pago en ingresos para 2016, y cinco sextas partes (40/48) del pago en 2017 aunque no dé todas las lecciones a finales de 2017.

Acuerdos de servicio sobre la propiedad

También puede posponer la declaración de los ingresos de los pagos adelantados que recibe por la celebración de acuerdos de servicio para la propiedad que vende, arrienda, construye o instala. Esto incluye un acuerdo de servicio bajo el cual usted acepta proveer el reemplazo incidental de partes o materiales. Sin embargo, esta regla se aplica sólo si usted ofrece la propiedad sin un acuerdo de servicio en el curso normal del negocio.

Ejemplo: Acme, Inc. vende y da servicio a ordenadores. Recibió el pago en noviembre de 2016 por un contrato de servicio de un año en una computadora que vendió. Acme puede aplazar la inclusión en sus ingresos de la parte del pago que no ganó en 2016 si, en el curso normal de su actividad, ofrece ordenadores en venta sin un contrato de servicio.

Limitaciones a la demora en la notificación de pagos por servicios

Existen algunas limitaciones importantes en cuanto a la capacidad de los contribuyentes de acumular ingresos para aplazar el reconocimiento de los ingresos.

Plazo: Por lo general, no se puede posponer la inclusión de un anticipo en los ingresos por servicios si se va a realizar alguna parte del servicio después del final del año fiscal inmediatamente posterior al año en que se recibe el anticipo.

Ejemplo: El 1 de octubre de 2016, el Estudio de Danza Acme recibe un anticipo por un contrato de dos años para 96 clases de baile semanales de una hora a partir de esa fecha. Acme debe incluir la totalidad del pago en sus ingresos de 2016 porque parte de los servicios no se realizarán hasta 2018 (el año siguiente al que recibió el pago).

Esta limitación también se aplica si va a prestar alguna parte de sus servicios en una fecha futura no especificada que podría ser posterior al final del año fiscal inmediatamente posterior al año en que reciba el pago anticipado

Garantías: Por lo general, no se puede posponer la declaración de los ingresos que se reciben en virtud de una garantía o contrato de garantía.

Alquiler prepagado: Tampoco se puede posponer la declaración de ingresos por alquiler prepagado.

Ejemplo: John es propietario de un edificio de oficinas y utiliza el método contable de acumulación. En diciembre de 2016, uno de sus inquilinos paga su alquiler de enero de 5.000 dólares. John debe incluir el pago en sus ingresos de 2016.

Sin embargo, el alquiler prepagado no incluye los pagos que recibe por el espacio en un hotel, pensión, casa de turismo, patio de coches, motel o casa de apartamentos que proporciona servicios de hotel.

Limitación de libros y registros: Por último, los ingresos que declare en su declaración de impuestos no pueden ser inferiores a los que figuran en los informes financieros que prepare para el año con fines distintos de los impuestos. Estos incluyen informes de accionistas y socios, estados financieros consolidados y solicitudes de crédito.

Pagos anticipados por ventas de bienes

Si su negocio implica la venta de bienes a los clientes, puede posponer la inclusión en sus ingresos de pagos anticipados por dichas ventas hasta el siguiente año fiscal. Para ello, su método de contabilización de la venta debe ser el mismo a efectos fiscales y de presentación de informes financieros.

Ejemplo: Acme, Inc. es una empresa minorista que utiliza un método de contabilidad basado en el devengo y contabiliza la venta de bienes cuando los envía. Utiliza este método tanto para fines de información fiscal como financiera. Acme puede incluir los pagos anticipados en sus ingresos para fines tributarios en cualquiera de los dos: (1) el año fiscal en que recibe los pagos, o (2) el año fiscal en que envía las mercancías. En diciembre de 2016, Acme recibe un pago de 10.000 dólares por las mercancías, pero no las envía hasta enero de 2017. Acme puede optar por declarar los $10.000 como ingresos en 2017, no en 2016. Debe tratar los 10.000 dólares como ingresos en 2017 en sus informes financieros.

Preguntas para su abogado

1. ¿Se pueden declarar los ingresos anticipados en la declaración de impuestos presentada dos o más años después de su recepción?
2. ¿Deben incluirse las cuotas de las lecciones pagadas por adelantado en los ingresos de un estudio de danza de base acumulativa o pueden incluirse durante el período en que se imparten las lecciones?
3. Estoy en el negocio de la reparación y uso el método de contabilidad de acumulación. Si recibo pagos por un contrato de un año en el que me comprometo a reparar o sustituir ciertas piezas que no funcionan correctamente, ¿incluyo los pagos en el ingreso bruto cuando los gano o cuando los recibo?